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汽车租赁业务的进项税是否可以抵扣

发布:天津龙安汽车租赁有限公司 发布时间:2018/2/24 15:10:48

汽车租赁业务的进项税是否可以抵扣 甲企业为增值税一般纳税人,因业务需要在市区内接送员工上下班,为减轻买车和雇人的资金以及成本压力,甲企业从汽车租赁公司经营租赁车辆。合同约定,司机由租赁公司提供,甲企业每月支付15 000元的全包费用,司机的人工费以及油费、维修费、汽车的保险费、通行费等,均由汽车租赁公司承担。 问题:甲企业上述连人带车的租赁业务是否可抵扣进项税?   实例解析
1.购进旅客运输服务的进项税不得抵扣
根据财税[2016] 36号文件的规定,购进的旅客运输服务的进项税不能抵扣。甲企业的该业务属于购进旅客运输服务,而不是购进租赁服务,因此即使汽车租赁公司为甲企业开具了增值税专用发票,甲企业也不得抵扣进项税。
注意:即使用于可以抵扣进项税的项目,也不能抵扣。
                                              
2.进项税中“购进”与“用于”的区别
 这里我们还需要说说抵扣进项税的“购进系”和“用于系”。
“购进”的旅客运输服务的进项税不得抵扣;“用于”集体福利、个人消费、简易计税以及免税项目的进项税不得抵扣。本案例中,连人带车经营承租车辆,属于购进旅客运输服务,因此不论其用途如何,均不得抵扣进项税。
此处需要注意一个问题:只租赁运输工具属于经营租赁业务 ;租赁运输工具同时提供驾驶人员,属于交通运输业,类似业务只出现在水路运输和航空运输等方式中,比如水路运输中的程租、期租方式,航空运输中的湿租方式等,其他的运输形式未明确规定,实务中一般根据上述原则掌握。

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   实例延伸
购进旅客运输服务还有其他多种情况,为方便大家对其理解运用,下面列举在实务中可能遇到的几种情况。

例1:公司员工小李,乘坐飞机出差到北京。

分析:员工乘坐飞机属于购进旅客运输服务,虽然是用于生产经营,不属于上述规定中的不得抵扣项目,但因购进的是旅客运输服务,所以其进项税不得抵扣。

例2:公司员工小李,驾驶公司自有车辆出差到北京。

分析:员工出差的交通方式是驾驶自有车辆,公司并未购进旅客运输服务,且未用于不得抵扣项目,其进项税可以抵扣。

例3:公司员工小李,从汽车租赁公司租赁载客汽车一辆,自己驾驶,出差到北京。

分析:公司购进的是经营租赁服务,将经营租赁服务用于载客行为,并未购进旅客运输服务,且未用于不得抵扣项目,其进项税可以抵扣。

例4:公司员工小李出差到北京,从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名,租赁公司负责途中的全部费用。

分析:从汽车租赁公司购进的是运输服务,而且是旅客运输服务,即使用于可以抵扣项目,其进项税也不得抵扣。

例5:公司从汽车租赁公司租赁汽车一辆,驾驶员为公司员工,用于员工上下班通勤。

分析:该行为虽不属于购进旅客运输服务,但用于集体福利,因此其进项税不得抵扣。

假设将例5改为租赁汽车和驾驶员用于员工通勤,则购进的是旅客运输服务,同时还用于集体福利,从两方面来判定,其进项税均不得抵扣。

例6:公司租赁货车一辆及驾驶员,用于公司运输货物。

分析:该行为虽属于购进运输服务,但不是购进旅客运输服务,同时未用于不得抵扣项目,因此其进项税可以抵扣。
总结:旅客运输服务不得抵扣,指的是在购进环节,只要购进的是旅客运输服务,进项税即不得抵扣,即使用于可以抵扣的项目,也不得抵扣。

国家税务总局曾经有个发言材料指出,旅客运输服务,如果属于联运的情况,则其进项税可以抵扣。

旅客运输服务不允许抵扣进项税,更多地是从接受对象是个人的角度出发,因为难以准确界定接受服务的对象是企业还是个人。但是这就难免出现购买的旅客运输服务不是用于个人,却不得抵扣的情形。这可能存在一定的不公允性,但是纳税人要严格按照税法的规定执行,不能以个人的理解代替税法的规定,同时也应当理解税务机关在实际征管时的难度与成本。

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    政策链接
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016) 36号)

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。天津租车公司龙安租车网为您提供天津汽车租赁信息,专业经营带司机租车业务,汽车代驾司机要求严格,经过专业商务培训,在这里有大量的租车信息供您选择,价格超低,手续便捷,服务尽心,联系人:尹经理24小时服务.Tel:13920631212、13163078708天津租车价格 天津租车带司机 天津汽车租赁 天津租车哪家好 天津租车公司电话 天津站租车 天津西站租车 天津南站租车 天津机场接送 天津租车押金收多少